Понятие и функции налогов. Основные налоги предприятий

Под налогом понимается (1) обязательный, (2) индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый (3) с организаций (юридических лиц или предприятий) и физических лиц. Важно, что налог -- нецелевой платеж, то есть, как правило, напрямую не связан с финансированием конкретных государственных функций. Оплата налогов является важной обязанностью граждан (иногда и неграждан) и организаций (в экономической терминологии – «предприятий»). Так, статья 57 Конституции РФ предусматривает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Все налоги можно разделить на прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются непосредственно с доходов и имущества налогоплательщиков – налоги на прибыль, налог на имущество, НДФЛ. Косвенные налоги устанавливаются в виде надбавок к цене товаров или услуг – НДС, налог с продаж. По критерию облагаемого доходов от факторов производства можно провести деление на налоги на доходы (1) от труда (НДФЛ с заработной платы), (2) от капитала (НДФЛ на увеличение стоимости ценных бумаг) и (3) от добычи недр (НДПИ).

С учетом бюджетного федерализма все налоги в РФ делятся на федеральные, региональные и местные. К федеральным налогам и сборам относятся, например, налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц. К региональным налогам относятся, например, налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог. К местным налогам и сборам относятся, например, земельный налог; налог на имущество физических лиц.

Налог в РФ считается установленным лишь в том случае, когда определены (1) налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: (2) объект налогообложения; (3) налоговая база (конкретизация объекта); (4) налоговый период; (5) налоговая ставка; (6) порядок исчисления налога (то есть как исчислять); (7) порядок и сроки уплаты налога (то есть куда и когда платить). Так, налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка может быть прогрессивной – если ставка увеличивается по мере роста налоговой базы (как при НДФЛ с 13 до 15 процентов); регрессивной – если с увеличением базы ставка уменьшается (раньше так платился ЕСН) и плоской или пропорциональной – если ставка не зависит от увеличения налоговой базы (налог на прибыль).

Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги. Важно, что организациями являются российские юридические лица (как коммерческие, так иногда и некоммерческие), международные компании, а также иностранные юридические лица, ведущие деятельность в РФ. В экономическом контексте все организации, зарабатывающие прибыль и имеющие право ее распределять, называют предприятиями. С правовой же точки зрения такие организации являются юридическими лицами.

Все налоги предприятий можно разделить на прямые и косвенные, а также а общие и специальные. Так, основными прямыми налогами предприятий являются налог на прибыль (с разницы между доходами и расходами), налог на имущество и транспортный налог. Косвенными налогами являются НДС и акцизы. Специальными налогами можно назвать НДПИ, налог на игорный бизнес, а также взносы в рамках специальных режимов налогообложения – для сельскохозяйственных предприятий и предприятий, работающих по соглашениям о разделе продукции (до начала СВО -- проекты, Сахалин-1 и Сахалин-2).

Предприятия обязаны уплачивать страховые взносы, то есть обязательные платежи, за счет которых формируют пенсионные, медицинские, социальные фонды. Из этих фондов выплачивают средства при травматизме на производстве, декретном отпуске, выходе на пенсию. Также предприятия выступают в качестве налогового агента, то есть лица, которое удерживает у налогоплательщика налог и уплачивает его в бюджет. На практике предприятия выступают в качестве налогового агента по НДФЛ своих работников, что во многом упрощает исчисление и уплату такого налога.

Налоги являются важным механизмом фискальной (налогово-бюджетной) политики — государственной политики, представляющей собой меры воздействия на экономику с помощью расходов или доходов государственного бюджета. Налоги, таким образом, выполняют функцию одного из главных источников доходов бюджета. Функция социальной справедливости налогов, или распределительная функция, выражается в том, что с помощью налогов происходит перераспределение общих доходов, создание общей социальной инфраструктуры – школ, больниц, музеев. Функция социальной стабильности, или регулирующая функция, заключается в возможности стимулировать необходимые обществу отрасли промышленности, снизив налоговую нагрузку путем льгот и освобождений. Наконец, организационная и контрольная функции позволяют государству оценивать количество налогоплательщиков и осуществлять планирование развития экономики на различные периоды, как правило, от 3 до 5 лет.

Правовое регулирование налоговой политикой в России осуществляется, прежде всего, Конституцией РФ, Налоговым кодексом РФ, некоторыми специальными федеральными законами, Бюджетным кодексом РФ и Таможенного кодекса ЕЭС. В случаях, указанных в НК РФ, могут также приниматься нормативные правовые акты Правительства РФ, федеральных и региональных органов исполнительной власти, исполнительных органов местного самоуправления. Нормы указанных источников права регулируют налоговые отношения, которые является предметом отрасли административного права и его подотрасли налогового права.

Я считаю, что налоговая система должна создавать не только стимулы для инновационного и инвестиционного развития экономики, а отражать функцию социальной справедливости. Для практической реализации данной функции необходимо развивать прогрессивную шкалу налогообложения доходов физических лиц, продумать введение налога на наследство для сверхбогатого населения. Также, на практике семья должна считаться единым налоговым субъектом для уплаты налогов. Так, французская модель налогообложения предусматривает, что налогом облагается не доходы супругов, а доход семьи в целом (что существенно уменьшает сумму налога, подлежащую уплате, при расчете на члена семьи).

Я согласен с мнением известного экономиста Глазьева С.Ю., что при реализации фискальном политики в государстве, особенно в РФ, должны учитываться положительно-обратные связи между собираемыми налогами/сборами и финансируемыми расходами. Положительными примерами можно считать повышение с 13% до 15% (с дальнейшим повышением в 2025 году до 20%) ставки НДФЛ, которая используется для финансирования лекарств детям с орфанными заболеваниями. В Финляндии, например, сбор с продажи алкоголя используется для финансирования НИОКР (научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ), то есть для стимулирования технологического прогресса в обществе.

Мне очевидно, что в налоговую систему России нужно вносить изменения, которые будут уменьшать социальное неравенство. В частности, можно предложить осуществить (1) изъятие природной ренты в доход государственного бюджета путем введения прогрессивного налога на сверхприбыль у недропользователей; (2) снижение налогов на труд физических лиц и увеличение налогов предприятий; (3) введение существенного налога на спекулятивные, в том числе валютно-финансовые, операции (аналог налог Тобина) и вывод капитала. Более того, при введении прогрессивной шкалы НДФЛ (например, 30% для наиболее состоятельных) можно предложить альтернативу – платить сумму превышения 15% либо в бюджет, либо в аккредитованные государством благотворительные фонды. Это воссоздаст важный ценностный навык – тратить деньги на благотворительность.

Налоги следует отличать от сборов и таможенных пошлин. Так, под сбором понимается обязательный взнос, как правило, за предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Таким образом, сбор, в отличие от налога, -- целевой платеж. Отличие таможенных пошлин от других налогов заключается в том, что ставка таможенных пошлин не зависит от стоимости товара или услуги, а зависит от необходимости стимулировать или ограничить импорт (ввоз) товара. Если внутри государства существуют национальные производители, которые производят конкурирующий с импортируемым товар и интересы которых необходимо защитить, то таможенные пошлины повышают, если, наоборот, хотят стимулировать импорт товара, то пошлины понижают вплоть до отмены.

Древние государства не имели как таковой налоговой системы и содержали государственный аппарат, во многом, из военных трофеев, контрибуций идани с покорённых народов. В развитом виде налоговая система появляется только в Римской империи. Далее, в средневековой Европе главными источниками доходов феодалов были их земли (домены) и регалии, то есть частнохозяйственные доходы. Только с конца 15 века налоговая система в Европе начала развиваться как фактор внешней и внутренней торговли и источник для содержания постоянных армий.

Видео-разбор эссе: https://rutube.ru/video/2fc597575281b5987ae0fc65e1a6eb4c/
Ссылка на фонд «Мы едины»: https://bf-myediny.ru/
Написанные эссе к ДВИ прошлых лет: https://disk.yandex.ru/d/U2boqlWVVXi_Ew
Пособие к ДВИ: https://disk.yandex.ru/d/YnxTPDThcE6HQQ
Пособия к эссе: https://disk.yandex.ru/d/6bPWEV1eDSAFdg
Плейлисты (1) видео-занятий подготовки к ДВИ и (2) видео-разборов эссе: https://rutube.ru/channel/24027290/playlists/